TMS 19-Tanımlanmış Fayda Varlığının Sınırı, Asgari Fonlama Koşulları ve Bu Koşulların Birbiri İle Etkileşimine İlişkin Türkiye Finansal Raporlama Standardı Yorumu (TFRS Yorum 14) Hakkında Tebliğde Değişiklik Yapılmasına İlişkin Tebliğ Sıra No: 194

Tür­ki­ye Mu­ha­se­be Stan­dart­la­rı Ku­ru­lun­dan:

TMS 19-TANIMLANMIŞ FAYDA VARLIĞININ SINIRI, ASGARİ FONLAMA

KOŞULLARI VE BU KOŞULLARIN BİRBİRİ İLE ETKİLEŞİMİNE İLİŞKİN

TÜRKİYE FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI YORUMU

(TFRS YORUM 14) HAKKINDA TEBLİĞDE DEĞİŞİKLİK

YAPILMASINA İLİŞKİN TEBLİĞ

SIRA NO: 194

MADDE 1 – 13/​8/​2008 ta­rih ve 26966 sa­yı­lı Res­mî Ga­ze­te­’­de ya­yım­la­nan 70 Sıra no­’­lu “TMS 19-Ta­nım­lan­mış Fay­da Var­lı­ğı­nın Sı­nı­rı, As­ga­ri Fon­la­ma Ko­şul­la­rı ve Bu Ko­şul­la­rın Bir­bi­ri ile Et­ki­le­şi­mi­ne İliş­kin Tür­ki­ye Fi­nan­sal Ra­por­la­ma Stan­dar­dı Yo­ru­mu (TFRS Yo­rum 14) Hak­kın­da Teb­liğ”in ekin­de yer alan “TFRS Yo­rum 14 – TMS 19-Ta­nım­lan­mış Fay­da Var­lı­ğı­nın Sı­nı­rı, As­ga­ri Fon­la­ma Ko­şul­la­rı ve Bu Ko­şul­la­rın Bir­bi­ri ile Et­ki­le­şi­mi” Tür­ki­ye Fi­nan­sal Ra­por­la­ma Stan­dar­dı Yo­ru­mu­nun 3 üncü Pa­rag­ra­fın­dan son­ra gel­mek üze­re aşa­ğı­da­ki 3A Pa­rag­ra­fı ek­len­miş­tir.

“3A. Ulus­la­ra­ra­sı Mu­ha­se­be Stan­dart­la­rı Ku­ru­lu Ka­sım 2009’­da, as­ga­ri fon­la­ma ko­şu­lu­nun bu­lun­du­ğu bazı du­rum­lar­da ge­le­cek­te­ki kat­kı­la­rın pe­şin ola­rak öden­me­si iş­lem­le­ri­nin ya­ra­ta­ca­ğı is­ten­me­yen bir so­nu­cu or­ta­dan kal­dır­mak için TFRS Yo­rum 14’­de de­ği­şik­lik yap­mış­tır.”

MADDE 2 – Aynı Yo­ru­mun 16 ncı Pa­rag­ra­fı ve söz ko­nu­su Pa­rag­raf­tan önce ge­len baş­lık aşa­ğı­da­ki şe­kil­de de­ğiş­ti­ril­miş­tir.

“Katkıda indirim şeklinde ortaya çıkan ekonomik faydalar

16. Ge­le­cek­te­ki hiz­met­ler­le iliş­ki­li kat­kı­la­ra yö­ne­lik her­han­gi bir as­ga­ri fon­la­ma ko­şu­lu­nun bu­lun­ma­ma­sı du­ru­mun­da, ge­le­cek­te­ki kat­kı­lar­da ya­pı­lan bir in­di­rim şek­lin­de or­ta­ya çı­kan eko­no­mik fay­da, plâ­nın bek­le­nen ömrü ile iş­let­me­nin bek­le­nen öm­rün­den kısa ola­nı içe­ri­sin­de­ki her bir dö­nem için he­sap­la­nan, ge­le­cek­te­ki hiz­me­tin iş­let­me­ye ma­li­ye­ti­dir. Ge­le­cek­te­ki hiz­me­tin iş­let­me­ye ma­li­ye­ti, ça­lı­şan­lar ta­ra­fın­dan üst­le­ni­lecek tu­tar­la­rı içer­mez.”

MADDE 3 – Aynı Yo­ru­mun 17 nci Pa­rag­ra­fı aşa­ğı­da­ki şe­kil­de de­ğiş­ti­ril­miş­tir.

“17. Ge­le­cek­te­ki hiz­met ma­li­yet­le­ri, TMS 19’a göre tes­pit edi­len ve ta­nım­lan­mış fay­da yü­küm­lü­lü­ğü­nün be­lir­len­me­sin­de kul­la­nı­lan var­sa­yım­la­rı esas alan, ra­por­la­ma dö­ne­mi so­nun­da­ki du­rum­la tu­tar­lı­lık arz eden var­sa­yım­lar esas alı­na­rak tes­pit edi­lir. Do­la­yı­sıy­la, plan­da de­ği­şik­lik ya­pı­lın­ca­ya ka­dar ge­le­cek­te plan­dan sağ­la­na­cak fay­da­la­rın de­ğiş­me­ye­ce­ği ka­bul edi­lir ve plan dâ­hi­lin­de­ki ça­lı­şan­la­rın sa­yı­sın­da azalt­ma ya­pı­la­ca­ğı ra­por­la­ma dö­ne­mi sonu (bi­lan­ço ta­ri­hi) iti­ba­riy­le açık­ça ta­ah­hüt edil­me­dik­çe, ge­le­cek­te sa­bit bir iş­gü­cü­ne sa­hip olu­na­ca­ğı var­sa­yı­lır. Bu tür bir ta­ah­hü­dün bu­lun­ma­sı du­ru­mun­da, ge­le­cek­te­ki iş­gü­cü hak­kın­da­ki var­sa­yım­lar, iş­gü­cün­de ya­pıl­ma­sı plan­la­nan azalt­ma­yı da içe­rir.”

MADDE 4 – Aynı Yo­ru­mun 18 inci Pa­rag­ra­fı ve söz ko­nu­su Pa­rag­raf­tan önce ge­len baş­lık aşa­ğı­da­ki şe­kil­de de­ğiş­ti­ril­miş­tir.

“Asgari fonlama koşulunun gelecekteki katkılardan indirim şeklinde ortaya çıkan ekonomik fayda üzerindeki etkisi

18. Kat­kı­la­rın (a) geç­miş hiz­met­le­re iliş­kin as­ga­ri fon­la­ma ta­ba­nın­da­ki ek­sik­le­re iliş­kin kıs­mı ile (b) ge­le­cek­te­ki hiz­met­le­re iliş­kin kıs­mı­nın be­lir­len­me­si ama­cıy­la as­ga­ri fon­la­ma ko­şul­la­rı ana­liz edi­lir.”

MADDE 5 – Aynı Yo­ru­mun 20 nci Pa­rag­ra­fı aşa­ğı­da­ki şe­kil­de de­ğiş­ti­ril­miş­tir.

“20. Ge­le­cek­te­ki hiz­met­le­re iliş­kin kat­kı­la­ra yö­ne­lik as­ga­ri bir fon­la­ma ko­şu­lu­nun bu­lun­ma­sı du­ru­mun­da, ge­le­cek­te­ki kat­kı­lar­dan in­di­rim şek­lin­de or­ta­ya çı­kan eko­no­mik fay­da,

(a) Pe­şin öde­me (yani za­ma­nın­dan önce öde­me) ne­de­niy­le ge­le­cek­te­ki hiz­met­le­re yö­ne­lik as­ga­ri fon­la­ma ko­şu­lu­na iliş­kin kat­kı­lar­da mey­da­na ge­len azal­ma ile

(b) Ge­le­cek­te­ki hiz­me­tin her bir dö­ne­me iliş­kin ola­rak Pa­rag­raf 16 ve 17 uya­rın­ca tah­min edi­len ma­li­ye­tin­den, (a)’da be­lir­ti­len pe­şin öde­me­nin ol­ma­dı­ğı du­rum­da il­gi­li dö­nem­ler­de su­nu­lan hiz­met­ler için ya­pıl­ma­sı ge­re­kecek olan as­ga­ri fon­la­ma ko­şu­lu­na iliş­kin kat­kı­la­rın tah­mi­ni tu­tar­la­rı­nın dü­şül­me­si so­nu­cun­da bu­lu­na­cak tu­ta­rın

top­la­mı­dır.”

MADDE 6 – Aynı Yo­ru­mun 21 inci Pa­rag­ra­fı aşa­ğı­da­ki şe­kil­de de­ğiş­ti­ril­miş­tir.

“21. Ha­li­ha­zır­da mev­cut olan kat­kı­la­rın as­ga­ri fon­la­ma esa­sı­na göre be­lir­le­nen faz­la kı­sım­la­rı­nın et­ki­si göz önün­de bu­lun­du­rul­mak su­re­tiy­le, ge­le­cek­te­ki hiz­met­le­re iliş­kin as­ga­ri fon­la­ma ko­şu­lu­na yö­ne­lik kat­kı­la­rın tu­ta­rı tah­min edi­lir. Ya­pı­lan iş­lem­ler­de, Pa­rag­raf 20(a)’da be­lir­ti­len pe­şin öde­me tu­ta­rı dik­ka­te alın­maz. Ay­rı­ca, as­ga­ri fon­la­ma esa­sıy­la uyum­lu var­sa­yım­la­rın kul­la­nıl­ma­sı ge­re­kir. Söz ko­nu­su esa­sın içer­me­di­ği un­sur­lar açı­sın­dan ise, TMS 19’a göre tes­pit edi­len ve ta­nım­lan­mış fay­da yü­küm­lü­lü­ğü­nün be­lir­len­me­sin­de kul­la­nı­lan var­sa­yım­la­rı esas alan, ra­por­la­ma dö­ne­mi so­nun­da­ki (bi­lan­ço ta­ri­hin­de­ki) du­rum­la tu­tar­lı­lık arz eden var­sa­yım­lar kul­la­nı­lır. Ya­pı­la­cak olan tah­min­de, va­de­si gel­di­ğin­de öde­nen as­ga­ri kat­kı­lar ne­de­niy­le or­ta­ya çık­ma­sı bek­le­nen de­ği­şim­ler de göz önün­de bu­lun­du­ru­lur. An­cak sözü edi­len tah­min, ra­por­la­ma dö­ne­mi so­nun­da (bi­lan­ço ta­ri­hin­de) ye­ter­li ya­sal ze­mi­ne ka­vuş­ma­mış ya da söz­leş­mey­le ka­rar­laş­tı­rıl­ma­mış as­ga­ri fon­la­ma esas­la­rı­na iliş­kin ko­şul ve il­ke­le­re yö­ne­lik bek­le­nen de­ği­şim­le­rin et­ki­le­ri­ni içer­mez.”

MADDE 7 – Aynı Yo­ru­mun 22 nci Pa­rag­ra­fı aşa­ğı­da­ki şe­kil­de de­ğiş­ti­ril­miş­tir.

“22. Pa­rag­raf 20(b)’de yer ve­ri­len tu­ta­rın be­lir­len­me­sin­de, ge­le­cek­te­ki hiz­met­le­re yö­ne­lik as­ga­ri fon­la­ma ko­şu­lu­na iliş­kin kat­kı­la­rın her­han­gi bir dö­nem için TMS 19’a göre be­lir­le­nen ge­le­cek­te­ki hiz­met ma­li­ye­tin­den faz­la ol­ma­sı du­ru­mun­da, söz ko­nu­su faz­la­lık ge­le­cek­te­ki kat­kı­lar­dan in­di­rim şek­lin­de or­ta­ya çı­kan eko­no­mik fay­da­nın tu­ta­rın­da azal­ma­ya se­bep olur. An­cak, Pa­rag­raf 20(b)’de be­lir­ti­len tu­tar hiç­bir za­man sı­fır­dan kü­çük ola­maz.”

MADDE 8 – Aynı Yo­ru­ma, 27 nci Pa­rag­raf­tan son­ra gel­mek üze­re aşa­ğı­da yer alan 27A ve 27B Pa­rag­raf­la­rı ek­len­miş­tir.

“27A. “-”

27B. “-“”

MADDE 9 – Aynı Yo­ru­ma, 28 inci Pa­rag­raf­tan son­ra gel­mek üze­re aşa­ğı­da yer alan 29 uncu Pa­rag­raf ek­len­miş­tir.

“29. 3A Pa­rag­ra­fı ile 16-18 ve 20-22 nci Pa­rag­raf­lar­da ya­pı­lan de­ği­şik­lik­ler, bu Yo­ru­mun uy­gu­lan­dı­ğı ilk fi­nan­sal tab­lo­lar­da su­nu­lan kar­şı­laş­tı­rı­la­bi­lir en er­ken dö­ne­min baş­lan­gı­cın­dan iti­ba­ren uy­gu­la­nır. Yo­ru­mun bu de­ği­şik­lik­ler­den önce de uy­gu­lan­mak­ta ol­du­ğu du­rum­lar­da, söz ko­nu­su de­ği­şik­lik­le­rin uy­gu­lan­ma­sın­dan kay­nak­la­nan dü­zelt­me­ler, su­nu­lan en er­ken kar­şı­laş­tı­rı­la­bi­lir dö­ne­min başı iti­ba­riy­le da­ğı­tıl­ma­mış kâr­lar­da mu­ha­se­be­leş­ti­ri­lir.”

MADDE 10 – Bu Teb­liğ 31/​12/​2010 ta­ri­hin­den son­ra baş­la­yan he­sap dö­nem­le­rin­de uy­gu­lan­mak üze­re, ya­yım­lan­dı­ğı ta­rih­te yü­rür­lü­ğe gi­rer. İste­yen iş­let­me­ler bu Teb­li­ği 1/​1/​2011 ön­ce­sin­de baş­la­yan he­sap dö­nem­le­ri­ne iliş­kin fi­nan­sal tab­lo­la­rın­da uy­gu­la­ya­bi­lir­ler. Bu du­rum­da, söz ko­nu­su hu­sus dip­not­lar­da açık­la­nır.

MADDE 11 – Bu Teb­liğ hü­küm­le­ri­ni Tür­ki­ye Mu­ha­se­be Stan­dart­la­rı Ku­ru­lu yü­rü­tür.